Актуальные вопросы развития Таможенного союза

2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВИЯ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

2.1 Характеристика таможенных платежей, взимаемых в рамках Таможенного союза

На сегодняшний день общепринятое и однозначное определение такового понятия, как таможенные платежи, отсутствует. Даже в положениях основного законодательного акта по вопросам таможенное «регулирования в таможенном союзе, то есть в Таможенном кодексе Таможенного союза, не раскрывается значения этого понятия» [40, С.75].
В научной литературе можно встретить множество мнений относительно значения термина «таможенные платежи».
Так в двух работах Свинухова В.Г. дает два абсолютно отличных друг от друга определения одному термину. В одной из работ под таможенными платежами понимается обязательный взнос, который подлежит взиманию таможенными органами при ввозе или вывозе товара и который является обязательным условием импорта или экспорта товара [41, С.35]. В другой же работе под значением понятия таможенные платежи подразумеваются взимаемые таможенными органами налоги и сборы, которые непосредственно связаны с перемещением товаров через таможенную границу, при этом уплата которых является неотъемлемым условием для применения таможенных процедур» [42, С.251].
Другой автор, В.Ю. Жуковец, интерпретирует понятие таможенные платежи как совокупность всех платежей, подлежащих уплате лицом в обязательном порядке таможенным органам за перемещение товара через таможенную границу таможенного союза [43, С.98].
Е.В. Романова дает иное определение: таможенные платежи – это таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз, таможенные сборы и иные платежи, которые предусмотрены действующим таможенным законодательством и которые взимаются таможенными органами в установленном порядке для осуществления таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности Российской Федерации» [44, С.29-30].
Исходя из приведенных выше различных точек зрения, следует отметить, что таможенные платежи представляют собой взимаемые таможенными органами денежные средства с лиц, принимающих участие в перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу таможенного союза. «Правовые аспекты по начислению, взиманию и уплате таможенных платежей регламентированы Таможенным кодексом таможенного союза» [45, С.232].
ТК ТС относит к таможенным платежам:
1. ввозную таможенную пошлину;
2. вывозную таможенную пошлину;
3. налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
4. акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5. таможенные сборы (ст.70).
Согласно этой же статьи специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины устанавливаются в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК для взимания ввозной таможенной пошлины.
При этом среди вышеназванных таможенных платежей следует выделить платежи, которые имеют налоговую природу формирования, а именно налог на добавленную стоимость и акциз, а также неналоговые доходы федерального бюджета страны, к которым относится таможенная пошлина и таможенные сборы.
Статья 73 определяет понятие «авансовые платежи», которыми признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств – членов Таможенного союза.
Авансовые платежи уплачиваются в валюте государства – члена Таможенного союза, на территории которого эти платежи предполагается использовать в целях уплаты таможенных платежей.
При этом, денежные средства (деньги), уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств (денег), внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства (деньги) в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
По требованию плательщика таможенный орган представляет отчет о расходовании денежных средств (денег), уплаченных в качестве авансовых платежей, но не более чем за период, установленный законодательством государств – членов Таможенного союза для возврата авансовых платежей.
Формы уплаты авансовых платежей устанавливаются законодательством государств – членов Таможенного союза. Пункт 2 ст.247 Таможенного кодекса Республики Беларусь [46] устанавливает, что авансовые платежи могут быть внесены в республиканский бюджет, в том числе через кассу таможенного органа, в белорусских рублях, а также в иностранной валюте, официальный курс белорусского рубля к которой установлен Национальным банком Республики Беларусь.
ТК ТС предусмотрены льготы по уплате таможенных платежей, под которыми понимаются:
1) тарифные преференции;
2) тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);
3) льготы по уплате налогов;
4) льготы по уплате таможенных сборов.
Тарифные преференции представляются в соответствии с законодательством и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза.
Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления, определяются в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза.
Льготы по уплате налогов и таможенных сборов, определяются законодательством государств – членов Таможенного союза.
В соответствии со ст.75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.
Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).
Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза.
Статья 76 ТК ТС устанавливает, что таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза.
При взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом государства – члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.
Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства – члена Таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств – членов Таможенного союза.
Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется путем применения базы для исчисления таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено ТК ТС.
Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру, либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, если иное не установлено настоящей статьей.
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза.
Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза, если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза.
Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств – членов Таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией Таможенного союза в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства – члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
Для целей исчисления налогов в случае, если будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном международным договором государств – членов Таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства – члена Таможенного союза, применяются ставки, установленные законодательством этого государства – члена Таможенного союза.
Статья 80 ТК ТС устанавливает, что обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в соответствии со статьями 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306 и 360 ТК ТС.
Этой же статьей предусмотрены случаи, когда обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов прекращается: в случае уплаты или взыскания таможенных пошлин, налогов в размерах, установленных ТК ТС; помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, не сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами и т.д.
Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются:
1) при помещении товаров под таможенные процедуры, не предусматривающие такую уплату, при соблюдении условий соответствующей таможенной процедуры;
2) при ввозе товаров, за исключением товаров для личного пользования, в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 (двумстам) евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов;
3) при перемещении товаров для личного пользования в случаях, установленных международными договорами государств – членов Таможенного союза;
4) если в соответствии с ТК ТС, законодательством и (или) международными договорами государств – членов Таможенного союза, товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.
1. Ввозная таможенная пошлина — обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на единую таможенную территорию государств Сторон (ст.2 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании).
В соответствии со ст.71 ТК ТС (ст.3 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании) ставки таможенных пошлин, в том числе и ввозной таможенной пошлины, подразделяются на следующие виды:
1) адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
2) специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
3) комбинированные – сочетающие виды, указанные в подпунктах 1) и 2).
Ставки ввозной таможенной пошлины установлены в Едином таможенном тарифе таможенного союза, утвержденном Решением Комиссии Таможенного союза от 18 ноября 2011 года № 850 [47]. Единый таможенный тариф — свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС).
Ставки ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и иных обстоятельств, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Соглашением.
Для оперативного регулирования ввоза товаров на единую таможенную территорию государств Сторон при необходимости могут устанавливаться сезонные таможенные пошлины, срок действия которых не может превышать 6 месяцев в году, применяемые вместо ввозных таможенных пошлин (ст.3 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании).
При ввозе товаров на единую таможенную территорию государств Сторон могут применяться тарифные льготы в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. При этом, тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер.
Допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров:
1) ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;
2) ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;
3) ввозимых в рамках международного сотрудничества государств Сторон в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов, по перечню, утверждаемому Комиссией (ст.5 Соглашения).
Согласно ст.6 Соглашения при ввозе из третьих стран на единую таможенную территорию государств Сторон от уплаты ввозной таможенной пошлины освобождаются:
1) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;
2) продукция морского промысла судов государств Сторон, а также судов, арендованных (зафрахтованных) юридическими лицами и физическими лицами государств Сторон;
3) товары, ввозимые для официального или личного пользования представителями третьих стран, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных договоров государств Сторон или их законодательства;
4) валюта государств Сторон, валюта третьих стран (кроме используемой для нумизматических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательством государств Сторон;
5) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи и (или) в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий;
6) товары, кроме подакцизных (за исключением легковых автомобилей, специально предназначенных для медицинских целей), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия), а также в благотворительных целях по линии третьих стран, международных организаций, правительств, в том числе для оказания технической помощи (содействия);
7) товары, ввозимые в рамках таможенных режимов, установленных правовыми актами в области таможенного регулирования и предусматривающих освобождение от обложения ввозными таможенными пошлинами;
8) товары, ввозимые физическими лицами, за исключением запрещенных к ввозу, не предназначенные для производственной или иной предпринимательской деятельности, в соответствии с правовыми актами в области таможенного регулирования;
9) товары, подлежащие обращению в собственность государств Сторон, в случаях, предусмотренных их законодательством.
О предоставлении тарифных льгот в иных случаях, об их унификации либо применении в одностороннем порядке Стороны договорятся дополнительно. Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин устанавливается Комиссией.
Кроме того, п. 7 Решения Комиссии Таможенного союза № 130 от 27 ноября 2009 г. «О едином таможенно-тарифном регулировании
таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» (в ред. от 19.03.2012 №9) [48], помимо указанных выше, от ввозной пошлины освобождаются еще некоторые категории товаров:
1) Моторные транспортные средства товарной позиции 8703 ТН ВЭД ТС, произведенные хозяйствующими субъектами государств –участников таможенного союза с применением понятия «промышленная сборка», при выполнении критериев, установленных Решением №130;
2) Моторные транспортные средства товарных позиций 8701, 8702, 8704, 8705 ТН ВЭД ТС, произведенные хозяйствующими субъектами государств – участников таможенного союза с применением понятия «промышленная сборка», при выполнении условий, определяемых отдельным решением Комиссии таможенного союза;
3) Оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, входящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектующие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответствии с международными договорами государств – участников таможенного союза;
4) Плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств –участников таможенного союза. Для предоставления льготы, предусмотренной настоящим пунктом, в течение 45 дней с даты принятия таможенной декларации декларант обязан представить в таможенный орган свидетельство о регистрации судна в международном реестре судов, а также иные документы, установленные законодательством государств – участников таможенного союза;
5) и другие.
2. Вывозные таможенные пошлины – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами Сторон в связи с вывозом товаров с таможенной территории Таможенного союза, включающий таможенные пошлины, иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие (ст. 2 Соглашения о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти [49])
Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством каждого из государств — участников таможенного союза, с учетом международных договоров государств — участников таможенного союза.
Ставки таможенных платежей установлены следующими нормативными правовыми актами:
Указ Президента Республики Беларусь от 26 ноября 2009 года № 525 «Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на калийные удобрения» [50];
Указ Президента Республики Беларусь от 09 октября 2010г. № 522 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы»[51];
Указ Президента Республики Беларусь от 1 февраля 2011 года № 40 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на кожевенное сырье»[52];
Указ Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 года № 716 «О ставках вывозных таможенных пошлин»[53];
Указ Президента Республики Беларусь от 21 мая 2010 года № 272 «Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на семена рапса»[54];
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 года № 1932 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин в отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь»[55].
Этими актами вывозные таможенные пошлины установлены на калийные удобрения, семена рапса или кользы, лесоматериалы, кожевенное сырье, нефть и нефтепродукты.
3. Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством каждого из государств — участников таможенного союза.
Вопросы взимания налога на добавленную стоимость (далее – НДС) регламентируются главой 12 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь [56] (далее — НК Республики Беларусь).
Статьей 93 НК Республики Беларусь установлены объекты налогообложения НДС. А ст.94 предусматривает случаи освобождения от НДС товаров при ввозе на территорию Республики Беларусь.
Статья 102 НК Республики Беларусь устанавливает ставки НДС в следующих размерах:
1) ноль (0) процентов:
— для товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь;
— работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных выше;
— экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
— работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц;
2) десять (10) процентов:
— при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
3) двадцать (20) процентов:
4) при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (кроме, продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь). — 9,09 процента (10 : 110 х 100 процентов) или 16,67 процента (20 : 120 х 100 процентов) – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС;
5) 0,5 процента – при ввозе обработанных и необработанных алмазов и других драгоценных камней в соответствии с законодательством страны.

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта (ст.2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (в ред. Протокола от 11.12.2009) [57]).
4. Акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Плательщиками акцизов признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, на которых в соответствии с ТК Республики Беларусь, законами по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (ст.109 НК Республики Беларусь).
Согласно ст.110 при реализации ввезенных на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, которым поручена реализация подакцизных товаров.
При ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам плательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, ввозящие подакцизные товары.
Подакцизными товарами признаются:
спирт;
алкогольная продукция;
непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
пиво, пивной коктейль;
слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов;
табачные изделия;
автомобильные бензины;
дизельное и биодизельное топливо;
судовое топливо;
газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 8702, 8703 и 8704);
сидры;
пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.
Не признаются подакцизными товарами:
спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта, разрешенными к применению в Республике Беларусь;
спиртосодержащие лекарственные средства, разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;
спиртосодержащие лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям (рецептам) врача или требованиям (заявкам) организации здравоохранения, включая гомеопатические лекарственные средства;
спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством;
спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;
коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;
дезинфицирующие средства;
товары бытовой химии;
легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, транспортные средства, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи либо получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи;
табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий (ст.111 НК Республики Беларусь).
В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.
Ставки акцизов могут устанавливаться:
в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).
Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются согласно Приложению 1 к НК Республики Беларусь.
5. Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим Кодексом и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза (ст.72 ТК ТС).
Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств – членов Таможенного союза. В Республике Беларусь виды и ставки таможенных сборов установлены Указом Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443 «О таможенных сборах» (в ред. от 18 июля 2011 г. № 319) [58]. Указом предусмотрены следующие виды таможенных сборов:
совершение таможенных операций;
таможенное сопровождение товаров;
выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;
принятие таможенными органами предварительного решения;
включение в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.
При этом, размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.
Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются ТК ТС и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза.
Плательщиками таможенных сборов согласно ст. 245 ТК Республики Беларусь являются соответственно:
— декларант;
— перевозчик;
— правообладатель или иное лицо, представляющее его интересы, обратившееся с заявлением об осуществлении таможенными органами мер по защите прав интеллектуальной собственности;
— физическое лицо, обратившееся за выдачей квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;
— организация или физическое лицо, обратившиеся за получением предварительного решения;
— организация, обратившаяся за включением в реестр банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, признанных таможенными органами гарантами уплаты таможенных платежей.
6. Напомним, что ст.70 ТК ТС предусматривает возможность установления специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин.
Вопросы установления этих пошлин регулируются в соответствии с международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза и взимаются в порядке, предусмотренном ТК для взимания ввозной таможенной пошлины.
Соглашением о порядке применения специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер в течение переходного периода от 19 ноября 2010 года [59] предусмотрен пересмотр уполномоченными органами Сторон специальных защитных и компенсационных мер в отношении импорта товаров из третьих стран, применяемых в государствах-членах Таможенного союза, и по результатам такого пересмотра Комиссией Таможенного союза (далее – КТС) может быть принято решение о применении таких мер в отношении импорта товаров из третьих стран на единую таможенную территорию Таможенного союза.
Таким образом, с даты вступления решения КТС о защите экономических интересов производителей отдельных товаров посредством введения специальной и (или) антидемпинговой и (или) компенсационной пошлины, таможенные органы государств-членов Таможенного союза обязаны обеспечить взимание данных пошлин в порядке, определенном Соглашением, в размерах, установленных данными Решениями КТС.
В настоящее время на официальном сайте КТС опубликованы следующие решения Комиссии Таможенного союза, касающиеся применения антидемпинговых и специальных защитных мер:
— от 22.06.2011г. № 698 «О мерах по защите экономических интересов производителей машиностроительного крепежа в Таможенном союзе»;
— от 22.06.2011г. № 699 «О мерах по защите экономических интересов производителей никельсодержащего плоского проката из коррозионностойкой стали в Таможенном союзе»;
— от 22.06.2011г. № 700 «О мерах по защите экономических интересов производителей полиамидных технических нитей в Таможенном союзе»;
— от 22.06.2011г. № 701 «О мерах по защите экономических интересов производителей подшипниковых труб в Таможенном союзе»;
— ряд других решений [60].
Указанные решения КТС подлежат непосредственному применению в государствах-членах Таможенного союза (без издания дополнительных нормативных правовых актов).
Вопросы уплаты специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин в переходный период, установленных соответствующими Решениями КТС, регулируются статьей 14 Соглашения.
В соответствии со статьей 14 Соглашения с даты вступления в силу решения КТС о применении специальной защитной, антидемпинговой и компенсационной меры суммы специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин (за исключением предварительных специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин) подлежат зачислению и распределению в порядке, определенном Таможенным кодексом Таможенного союза и Соглашением об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 года [61], и предусмотренном для ввозных таможенных пошлин.
Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей.
В счет уплаты специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин могут быть зачтены налоги и сборы, а также иные платежи (за исключением ввозных таможенных пошлин), поступившие на единый счет государственного органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета государства – члена Таможенного союза.
Изменение сроков уплаты специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин в форме отсрочки или рассрочки не производится. Льгот по уплате данных видов пошлин законодательством Таможенного союза не установлено.
Необходимо отметить, что наряду со специальными защитными, антидемпинговыми и компенсационными мерами, принимаемыми на основании решений Комиссии Таможенного союза, продолжают действовать (до окончания срока их действия либо до введения КТС соответствующих мер на единую таможенную территорию Таможенного союза) специальные защитные, антидемпинговые и компенсационные меры, введенные ранее в соответствии с законодательством государств-членов Таможенного союза (статьи 5, 12 Соглашения). В частности, в настоящее время в Республике Беларусь продолжают применяться меры, установленные Указом Президента Республики Беларусь от 12.10.2009 г. № 498 «О специальной пошлине на ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь сетки стеклянные (стеклосетки)» [62].
Уплата таких пошлин должна осуществляться в соответствии с национальным законодательством государства-члена Таможенного союза, по решению которого применяются данные пошлины (статья 13 Соглашения).
Таким образом, таможенным законодательством Таможенного союза предусмотрены общие положения о взимании таможенных платежей, конкретные же вопросы касающиеся того или иного платежа устанавливаются законодательством государства-члена таможенного союза. Вместе с тем, по некоторым направлениям (например, установление специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин) определяющую роль играют решения Комиссии, которые подлежат непосредственному применению в государствах-членах Таможенного союза (без издания дополнительных нормативных правовых актов).