Актуальные вопросы развития Таможенного союза

3 НЕОБХОДИМОСТЬ РАЗВИТИЯ ТАМОЖЕННОГО ОБЛОЖЕНИЯ В РАМКАХ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

3.1 Проблемы при взимании таможенных платежей в Таможенном союзе

Таможенный союз России, Беларуси и Казахстана достаточно молодое интеграционное образование, достигшее к настоящему моменту значительных успехов в области таможенного регулирования.
1. Принят и вступил в действие Единый таможенный тариф Таможенного союза.
2. Принят и вступил в действие Таможенный кодекс Таможенного союза.
3. Решилась одна из основных проблем таможенных взаимоотношений стран-участниц Таможенного союза – распределение ввозных таможенных пошлин. В области зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин действует Соглашение об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 г. [72]. Им предусмотрено, что ввозные таможенные пошлины зачисляются на единый счет уполномоченного органа той Стороны, в которой они подлежат к уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, и распределяются в бюджеты Сторон согласно нормативам распределения, установленным для Республики Беларусь – 4,70%, Республики Казахстан – 7,33%, Российской Федерации – 87,97%.
4. В целях реализации функций Комиссии по контролю за выполнением Соглашения об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) утверждены формы отчета таможенных органов Сторон о суммах взысканных ввозных таможенных пошлин и отчета национальных (центральных) банков Сторон об объемах продаж/покупок долларов США за суммы в национальной валюте Сторон, подлежащих перечислению по итогам распределения ввозных таможенных пошлин. Комиссией одобрен проект Протокола о порядке обмена информацией, связанной с уплатой ввозных таможенных пошлин, в соответствии с которым таможенные органы Сторон должны направлять в Секретариат Комиссии соответствующую информацию. Таможенные органы Сторон разработали проект Технических условий обмена информацией, предусматривающих структуру и формат сведений, регламент обмена, сроки и способы обмена, а также лиц, ответственных за подготовку, передачу и получение информации.
5. В области валютного регулирования и валютного контроля в целях создания единого порядка перемещения через таможенную границу Таможенного союза наличных денег в соответствии с пунктом 5 статьи 355 ТК ТС подписан Договор о порядке перемещения физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов через таможенную границу Таможенного союза, которым установлен порог обязательного письменного декларирования при единовременном вывозе физическим лицом наличных денежных средств и (или) дорожных чеков в общей сумме, превышающей в эквиваленте 10 тысяч долларов США. В настоящее время этот Договор находится в стадии ратификации.
6. В налоговой сфере сформирована нормативно — правовая база Таможенного союза в области косвенного налогообложения, которая регламентирует порядок взимания косвенных налогов и позволяет обеспечить контроль за их уплатой при экспорте и импорте товаров. С 1 июля 2010 г. введены в действие: Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе; Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе; Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе; Протокол о внесении изменений в Соглашение от 25 января 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе»; межведомственный Протокол об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 г. Разрабатывается проект Соглашения о создании института налоговых представителей государств-членов Таможенного союза. В государствах – членах Таможенного союза проведена работа по приведению налоговых законодательств в соответствие с международными нормативно-правовыми актами Таможенного союза.
Эти меры во многом способствовали тому, что в декабре месяце 2011 Президенты государств-членов Таможенного союза приняли решения о вступлении в силу международных соглашений, формирующих Единое экономическое пространство с 1 января 2012 года.
Подписанием 18 ноября 2011 года Декларации о Евразийской экономической интеграции [73] главы трех государств-членов ТС заявили о переходе к следующему этапу интеграционного строительства — Единому экономическому пространству. Основным содержанием дальнейшей интеграции, исходя из Декларации, будет полная реализация потенциала ТС И ЕЭП. Совершенствование и дальнейшее развитие договорно-правовой базы, институтов практического взаимодействия. Завершить данный этап планируется к 1 января 2015 года, создав на базе ТС и ЕЭП – Евразийский экономический союз.
Однако, несмотря на значительные успехи государств-членов в «строительстве» Таможенного союза, есть и некоторые проблемы.
Относительно таможенных платежей можно выделить несколько основных групп таких проблем:
1. Несовершенство правовой базы Таможенного союза. Среди проблем данной группы следует выделить:
1.1. проблему систематизации таможенного законодательства Таможенного союза;
1.2. проблему большого количества отсылочных норм к национальному законодательству государств-членов Таможенного союза;
1.3. несовершенство национального законодательства государств-членов в области таможенных отношений.
2. Отсутствие в большинстве своем массовой институциональной практики неформальной мотивации к уплате причитающихся таможенных пошлин и налогов.
3. Наличие рассогласованности действий таможенных органов в условиях Таможенного союза по некоторым направлениям.
1. Несовершенство правовой базы Таможенного союза
1.1. В ходе данной работы нами было проанализировано большое количество правовых актов, составляющих законодательство Таможенного союза. По результатам анализа можно говорить о таком явном недостатке законодательства Таможенного союза как отсутствие строгой структурированности и систематизации. Что порождает дублирование одних и тех же положений различными актами Таможенного союза, путаницу, и, как следствие несоблюдение требований законодательства, в том числе и в части уплаты таможенных платежей.
К примеру, текущая редакция Перечня международных договоров, составляющих договорно-правовую базу Таможенного союза, утверждена Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС (Высшего органа Таможенного союза) на уровне глав государств 27 ноября 2009 г. №14. В связи с принятием ТК ТС утратили актуальность 8 международных договоров, включенных в Перечень. Кроме того, в настоящее время в рамках Таможенного союза приняты более 25 новых международных договоров, которые в указанный Перечень не включены.
1.2. На раздел регулирования таможенных платежей Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) приходится более 20 отсылочных норм к национальному законодательству. Данные нормы регулируют вопросы взимания вывозных пошлин, НДС, акцизов, таможенных сборов. В частности только в Беларуси ставки вывозных пошлин установлены Указом Президента Республики Беларусь от 26 ноября 2009 года № 525 «Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на калийные удобрения»;Указом Президента Республики Беларусь от 09 октября 2010г. № 522 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на лесоматериалы»; Указом Президента Республики Беларусь от 1 февраля 2011 года № 40 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин на кожевенное сырье»; Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 года № 716 «О ставках вывозных таможенных пошлин»; Указом Президента Республики Беларусь от 21 мая 2010 года № 272 «Об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на семена рапса»
Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 года № 1932 «Об установлении ставок вывозных таможенных пошлин в отношении нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь». В Республике Беларусь виды и ставки таможенных сборов установлены Указом Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. № 443 «О таможенных сборах» (в ред. от 18 июля 2011 г. № 319). Порядок взимания НДС и акцизов установлен Налоговым кодексом Республики Беларусь. В России и Казахстане вопросы взимания указанных таможенных платежей регулируются национальными правовыми актами. При этом, национальным законодательством каждой из сторон предусмотрены различные подходы применительно к таможенным платежам. К примеру, для НДС характерно:
— различие ставок НДС при импорте из стран – участниц ТС;
— особенности определения сумм налога внутри страны и определения сумм НДС при перемещении товара между странами ТС;
— различия при взимании НДС при импорте из стран – участниц ТС и взимания внутри страны в рамках одного государства-члена ТС;
— не все страны используют счета-фактуры при оформлении;
— различны структуры налогов разных стран – участниц ТС, в связи с чем страна может менять ставку НДС в целях более выгодного экономического положения за счет увеличения других налогов не меняя при этом общей налоговой нагрузки на налогоплательщиков. В связи с чем можно утверждать о политико-экономической составляющей данного налога;
Кроме этого, отличается мера ответственности за нарушения налогового и таможенного законодательства порядок их применения отличен в каждой из стран – участниц ТС.
Получается, для того чтобы обязанное лицо уплатило положенные таможенные платежи, необходимо владение не только действующим законодательством Таможенного союза, но и национальным законодательством государств-участников.
1.3. Несовершенство национального законодательства государств-членов в области таможенных отношений выражается главным образом в его подвижности. К примеру только в особенную часть НК Республики Беларусь за сравнительно не продолжительный период его действия изменения и дополнения были внесены пять раз: 2010 (1 раз), 2011 (2 раза), 2012 (2 раза).
Также имеет место принятие на национальном уровне нормативных правовых актов, которые идут в разрез с сущностью и целями Таможенного союза.
К примеру, «по мнению ряда экспертов, одним из факторов, снижающих эффективность реализации таможенного регулирования в ТС оказывает принятый в ноябре 2010г. Закон №311-Ф3 «О таможенном регулировании в РФ», раскрывающий и дополняющий ТК ТС для российской стороны. Фактически закон создает внутри ТС отдельную российскую таможенную территорию, со своими правилами игры и собственным внутренним таможенным законодательством» [74].
2. Отсутствие в большинстве своем массовой институциональной практики неформальной мотивации к уплате причитающихся таможенных пошлин и налогов. В законодательстве таможенного союза отсутствует какой-либо специальный документ направленный сугубо на профилактику нарушений законодательства.
3. Рассогласованность действий таможенных органов в условиях Таможенного союза по некоторым вопросам[75, С.176]. «Общеизвестны факты «усиления» контроля на границе вместо его отмены, контроля в отношении всех товаров вместо тех, что перечислены в Протоколе о временных изъятиях; требование документов, подтверждающих происхождение товаров, в тех случаях, когда этого быть уже не должно; требования копий документов, подтверждающих выпуск товаров для внутреннего потребления на территории ТС, отказ в оформлении ряда документов и т.п. — все эти проблемы могут быть квалифицированы как превышение таможенными органами своих полномочий» [74].
Таким образом, вместе с положительной динамикой развития Таможенного союза имеются и существенные проблемы в данном развитии, среди которых можно выделить: несовершенство правовой базы Таможенного союза (проблема систематизации таможенного законодательства Таможенного союза; проблема большого количества отсылочных норм к национальному законодательству государств-членов Таможенного союза; несовершенство национального законодательства государств-членов в области таможенных отношений; отсутствие в большинстве своем массовой институциональной практики неформальной мотивации к уплате причитающихся таможенных пошлин и налогов; рассогласованность действий таможенных органов в условиях Таможенного союза.

3.2 Разработка предложений по совершенствованию функционирования Таможенного союза

С учетом указанных в предыдущем разделе проблем представляется целесообразным выделить предложения по совершенствованию функционирования Таможенного союза.
1. Относительно совершенствования правовой базы Таможенного союза:
Ввиду того, что в Таможенном союзе действует законодательство как Таможенного союза, так и Единого экономического пространства (напомним, что в декабре месяце 2011 Президенты государств-членов Таможенного союза приняли решения о вступлении в силу международных соглашений, формирующих Единое экономическое пространство с 1 января 2012 года) считаем необходимым проведение кодификации и унификации указанных договорно-правовых источников с целью ликвидации дублирования положений и облегчения работы в сфере таможенного регулирования.
Необходимо отметить, что некоторые шаги в этом направлении уже были предприняты ранее. В частности, 15 марта 2011 года Межгосударственный Совет Евразийского экономического сообщества (Высший орган Таможенного союза) на уровне глав правительств принял Решение «О подходах к кодификации законодательства Таможенного союза и Единого экономического пространства, включая предложения по реализации Декларации о формировании Единого экономического пространства Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации от 9 декабря 2010 года» [76], согласно п.2 которого Комиссии Таможенного союза поручено начать работу по кодификации законодательства Таможенного союза и Единого экономического пространства. Однако до настоящего времени законодательство не кодифицировано.
Кроме того, требуется внесение изменений в Перечень международных договоров, составляющих договорно-правовую базу Таможенного союза, исключив из него утратившие актуальность международные договоры и дополнив его новыми соглашениями.
Также целесообразно, по нашему мнению, создать электронную правовую базу, куда бы входили решения, соглашения, договоры и другие правовые документы органов Таможенного союза. С возможностью поиска по различным критериям и непосредственного перехода к национальным правовым актам государств-участников. К примеру, в п.2 статьи 72 ТК ТС имеется положение: «Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств – членов Таможенного союза». Здесь же можно установить ссылки на статьи национальных правовых актов государств-членов, интегрировав «электронную правовую базу Таможенного союза» с нормативно-правовыми базами государств-членов.
В отношении национального законодательства государств-участников необходимо усилить работу по его унификации и повышению стабильности.
2. По поводу специального документа, направленного на профилактику нарушений законодательства, считаем необходимым ориентироваться на положительный опыт Республики Беларусь (Закон Республики Беларусь от 10.11.2008 N 453-З «Об основах деятельности по профилактике правонарушений» [77]).
В частности, в рамках Таможенного союза следует принять единый наднациональный документ, который был бы направлен на установление правовых и организационных основ деятельности по профилактике правонарушений и закреплял бы основные формы участия межгосударственных органов таможенного союза, иных организаций и граждан в осуществлении этой деятельности.
Данный документ должен закреплять, например, такие меры общей профилактики как:
— комплексные профилактические мероприятия, в т.ч. межведомственные по предупреждению коррупции, должностных преступлений и правонарушений, контрабанды, деятельности организованных преступных групп и преступных организаций в сфере таможенного дела;
— проверки состояния работы в подведомственных органах, организациях, их подразделениях по борьбе с хищениями и расходованию бюджетных средств;
— мероприятия, направленные на предупреждение правонарушений в реальном секторе экономики, направленные на уклонение от уплаты таможенных платежей, нарушение норм, устанавливающих запрет либо ограничения на перемещение товаров через таможенную границу по основаниям экономического и неэкономического характера;
— мероприятия (конференции, «круглые столы», семинары, лекции и т.д.), направленные на обеспечение правового просвещения граждан;
— представления об устранении причин и условий, способствующих совершению правонарушений.
Меры индивидуальной профилактики правонарушений, включающие:
— профилактические беседы;
— официальные предупреждения о недопустимости противоправного поведения;
— информирование о причинах и условиях противоправного поведения;
— профилактический учет.
Разработка и принятие такого документа обусловлено тем, что современная приоритетная задача таможенных органов, связана с обеспечением стабильной положительной динамики поступления таможенных платежей в бюджет, обеспечению экономической безопасности в сфере таможенного дела и пресечению мошеннических схем уклонения от уплаты таможенных платежей. А эффективное решение стоящих перед таможенными органами задач, в том числе и в сфере взимания таможенных платежей, объективно требует организации системной работы по предупреждению экономических правонарушений, минимизации их негативных последствий.
3. Мерами по ликвидации рассогласованности действий таможенных органов в условиях Таможенного союза могут стать: правовая работа с должностными лицами таможенных органов, самоподготовка указанных должностных лиц, методическая помощь органов Таможенного союза: разъяснения, комментарии, письма и т.д.
Предложенные решения, выявленных нами в ходе настоящей работы проблем в развитии Таможенного союза, должны способствовать оптимизации деятельности, как органов таможенного союза, так и функционирования самого Таможенного союза. А это особенно необходимо в виду открытости Таможенного союза для вступления в него других государств.
Между тем, имеются и объективные причины несовершенства функционирования таможенного союза. Данные причины, прежде всего, связаны с весьма непродолжительным периодом его существования и необходимостью, в то же время, практического апробирования большинства положений законодательства Таможенного союза. Такая необходимость обусловлена сущностью таможенных правоотношений, которая состоит в защите экономических интересов каждого из государств-членов.
В этой связи можно в качестве примера сослаться на Европейский союз. В соответствии со ст.9 Римского договора 1957г. [78] основой Сообщества (имеется ввиду Европейское экономическое сообщество – в настоящее время ЕС) является таможенный союз, который охватывает всю торговлю товарами и предусматривает запрещение импортных и экспортных пошлин и любых равнозначных по последствиям сборов в торговых отношениях государств-членов, а также установление единого таможенного тарифа в отношениях с третьими странами. Как видим, таможенный союз в ЕС существует порядка 55 лет, однако его функционирование также далеко от совершенства.
Таким образом, решение рассмотренных в предыдущем разделе проблем может быть обусловлено: кодификацией таможенного законодательства и созданием электронной правовой базы; дальнейшей унификации и стабилизации национального законодательства государствами-членами; разработкой и принятием единого наднационального документа, который был бы направлен на установление правовых и организационных основ деятельности по профилактике правонарушений и закреплял бы основные формы участия межгосударственных органов таможенного союза, иных организаций и граждан в осуществлении этой деятельности; правовая работа с должностными лицами таможенных органов, самоподготовка указанных должностных лиц, методическая помощь органов Таможенного союза.